每經(jīng)編輯｜陳柯名 潘海福    

據(jù)央視新聞消息，我國(guó)稅收監(jiān)管正從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變，對(duì)稅收違法犯罪行為的查處力度不斷加大。同時(shí)，危害稅收征管犯罪也出現(xiàn)了新變化，犯罪手法不斷翻新，作案手段更加隱蔽，如利用“陰陽(yáng)合同”逃稅、秘密轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)逃避追繳欠稅等；職業(yè)化專業(yè)化特征明顯，信息化水平提升，智能化越來(lái)越高，導(dǎo)致不少案件發(fā)現(xiàn)難、查處難、定性難。有的行業(yè)平臺(tái)曲解國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)新發(fā)展政策，異化為犯罪的“賣票”平臺(tái)，既危害發(fā)票管理秩序、損害國(guó)家稅收，又嚴(yán)重破壞平臺(tái)經(jīng)濟(jì)公平發(fā)展環(huán)境，對(duì)這類“賣票”平臺(tái)依法懲處，既有利于維護(hù)稅收秩序，也有利于凈化平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

為進(jìn)一步彰顯人民法院依法懲治稅收犯罪，維護(hù)國(guó)家稅收安全和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的堅(jiān)定決心，指導(dǎo)司法裁判，強(qiáng)化懲治效果，引導(dǎo)依法納稅，提高稅收遵從，今天最高人民法院發(fā)布了相關(guān)典型案例。

案例1：

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票

主犯獲刑6年并處罰金40萬(wàn)元

基本案情

2018年2月，被告人郭某、劉某在天津市西青區(qū)注冊(cè)成立索某金屬制品有限公司（下稱“索某公司”），郭某系該公司實(shí)際控制人，劉某為該公司法定代表人。2018年2月至12月間，郭某、劉某在與四川瀘州某貿(mào)易有限公司、上海某實(shí)業(yè)有限公司等多家公司沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，從上述公司取得增值稅專用發(fā)票共計(jì)880份用于抵扣稅款，上述增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.6億元，稅額2300余萬(wàn)元。經(jīng)查，索某公司2018年度申報(bào)銷項(xiàng)稅額5200余萬(wàn)元，申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額5025萬(wàn)余元。2022年9月，郭某、劉某分別被抓獲歸案。一審審理期間，劉某家屬代其退賠人民幣20萬(wàn)元。

裁判結(jié)果

天津市第一中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪與逃稅罪的界分，關(guān)鍵在于行為人主觀上是基于騙取國(guó)家稅款的故意，還是基于逃避納稅義務(wù)的故意。負(fù)有納稅義務(wù)的行為人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過(guò)虛增進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣以少繳納稅款構(gòu)成犯罪的，即便采取了虛開(kāi)抵扣的手段，主觀上還是為不繳、少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處；郭某、劉某系以欺騙手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，該行為導(dǎo)致逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，已構(gòu)成逃稅罪；以逃稅罪改判被告人郭某有期徒刑六年，并處罰金人民幣四十萬(wàn)元；被告人劉某系從犯，以逃稅罪對(duì)其判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣十五萬(wàn)元。

案例2：

利用“陰陽(yáng)合同”逃稅

被告人獲有期徒刑3年

基本案情

2012年3月9日，被告人毛某某與周某某（已死亡）合伙掛靠奎屯百某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱奎屯百某公司），成立奎屯百某公司沙灣縣分公司，于2012年3月12日依法辦理稅務(wù)登記證，在沙灣縣從事“林某苑”房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目。2013年2月20日，因政策調(diào)整，分公司無(wú)法實(shí)施項(xiàng)目立項(xiàng)，奎屯百某公司遷入沙灣縣并更名為“新疆百某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司”（以下簡(jiǎn)稱新疆百某公司），奎屯百某公司沙灣縣分公司于2013年6月27日被注銷，于2013年12月23日注銷稅務(wù)登記。后“林某苑”房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、取地、工程規(guī)劃、施工許可、建設(shè)施工、商品房預(yù)售許可、銷售合同簽訂、銷售房屋開(kāi)具發(fā)票等業(yè)務(wù)均以被告單位新疆百某公司名義進(jìn)行。2012年至2018年，毛某某與周某某通過(guò)掛靠并使用被告單位新疆百某公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)，在沙灣縣繼續(xù)從事“林某苑”房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目并對(duì)外進(jìn)行銷售。其間，通過(guò)采取將收取的部分房款打入周某某個(gè)人銀行卡中隱瞞收入；簽訂與實(shí)際收款金額不一致的商品房買賣合同，不按實(shí)際收款金額申報(bào)；明知拆遷補(bǔ)償房屋應(yīng)視同銷售申報(bào)，但對(duì)未開(kāi)具發(fā)票的拆遷補(bǔ)償房屋不進(jìn)行申報(bào)的手段，不繳和少繳營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等共計(jì)386萬(wàn)余元，占應(yīng)納稅額的30.49%。2020年11月30日，新疆塔城地區(qū)稅務(wù)局稽查局向新疆百某公司送達(dá)稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)處理決定書，責(zé)令限期繳納稅款。該公司未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款。

裁判結(jié)果

新疆維吾爾自治區(qū)沙灣市人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告單位新疆百某公司逃避繳納稅款稅額巨大且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知仍未按規(guī)定補(bǔ)繳稅款；被告人毛某某作為項(xiàng)目具體負(fù)責(zé)人，積極參與上述逃稅行為，與被告單位新疆百某公司均構(gòu)成逃稅罪；對(duì)被告單位新疆百某公司判處罰金人民幣五十萬(wàn)元，對(duì)被告人毛某某判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣五萬(wàn)元。宣判后，被告人毛某某提出上訴，認(rèn)罪認(rèn)罰，請(qǐng)求從輕處理。新疆維吾爾自治區(qū)伊犁哈薩克自治州塔城地區(qū)中級(jí)人民法院經(jīng)審理，裁定駁回上訴，維持原判。

案例3：

惡意欠繳稅款406萬(wàn)

主犯被判三緩四并處罰金410萬(wàn)

基本案情

被告人梁某某于2019年1月在四川省仁壽縣成立個(gè)體工商戶仁壽縣偉某建材加工廠（下稱偉某建材廠），從事砂石收購(gòu)、加工、出售等業(yè)務(wù)，于2021年底停止經(jīng)營(yíng)。其間未按照規(guī)定繳納稅款。2021年10月，四川省眉山市稅務(wù)局第二稽查局對(duì)偉某建材廠經(jīng)營(yíng)期間涉稅問(wèn)題進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該廠欠繳應(yīng)納稅款共計(jì)406萬(wàn)余元。2022年2月22日，眉山市稅務(wù)局第二稽查局向偉某建材廠送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，要求15日內(nèi)補(bǔ)繳上述稅款。梁某某到期未繳納。2022年3月14日，眉山市稅務(wù)局第二稽查局再次向該廠送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，責(zé)令3月18日前繳納上述拖欠稅款。為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，梁某某于2022年3月至11月間，將偉某建材廠收入資金秘密轉(zhuǎn)給其子梁某，包括通過(guò)對(duì)公賬戶8次轉(zhuǎn)賬共計(jì)372萬(wàn)余元，通過(guò)個(gè)人中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行賬戶28次轉(zhuǎn)賬共計(jì)282萬(wàn)余元，通過(guò)個(gè)人井研縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社賬戶30次轉(zhuǎn)款共計(jì)150萬(wàn)元。梁某某上述行為，致使眉山市稅務(wù)局無(wú)法追繳梁某某經(jīng)營(yíng)偉某建材廠期間所欠相應(yīng)稅款。2023年10月9日，梁某某自首，后補(bǔ)繳稅款246萬(wàn)元，與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成清繳欠稅協(xié)議。

裁判結(jié)果

四川省仁壽縣人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告人梁某某欠繳應(yīng)納稅款，在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)補(bǔ)繳稅款通知后，通過(guò)將賬戶資金轉(zhuǎn)移到他人賬戶方式隱匿財(cái)產(chǎn)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款406萬(wàn)余元，其行為已構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。最后以逃避追繳欠稅罪判處被告人梁某某有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣四百一十萬(wàn)元。

案例4：

騙取國(guó)家出口退稅款8.7億余元

被告人被判處無(wú)期徒刑并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)

基本案情

被告人黃某某系上海美某羊絨紡織品有限公司（以下簡(jiǎn)稱美某公司）法定代表人，全面負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)管理。該公司主要從事羊絨制品、紡織原料的采購(gòu)、加工、進(jìn)出口等業(yè)務(wù)。2009年1月至2012年12月間，黃某某等人以美某公司自營(yíng)出口或委托外貿(mào)公司代理出口的方式，出口紡織紗線，待貨物到達(dá)香港后，又以來(lái)料加工等名義將該貨物報(bào)關(guān)入境，通過(guò)物流公司將貨物運(yùn)回上?；蜻\(yùn)至河北，重新包裝后又以美某公司名義再出口。黃某某等人將資金通過(guò)私人賬戶劃轉(zhuǎn)至地下錢莊的私人賬戶內(nèi)，又匯兌到他人在香港注冊(cè)的多家公司，再由上述香港公司以外商的名義向美某公司付款，即采用資金回流方式完成虛假付款、結(jié)匯業(yè)務(wù)。在完成付款后，由美某公司及相關(guān)外貿(mào)公司辦理出口退稅。經(jīng)查，2009年1月至2012年12月間，被告人黃某某等人采用上述循環(huán)出口的方式騙取國(guó)家出口退稅款共計(jì)人民幣8.7億余元。

裁判結(jié)果

上海市第一中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告人黃某某伙同他人采用虛構(gòu)出口貿(mào)易方式騙取國(guó)家出口退稅款共計(jì)8.7億余元，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪，且數(shù)額特別巨大，對(duì)被告人黃某某判處無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。宣判后，被告人黃某某提出上訴。上海市高級(jí)人民法院經(jīng)審理，裁定駁回上訴，維持原判。

案例5：

利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)倒賣發(fā)票

被告人獲刑10年并處罰金25萬(wàn)元

基本案情

2019年1月，被告人沈某某注冊(cè)成立浙江沈某物流科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱沈某公司），經(jīng)營(yíng)范圍包括道路貨物運(yùn)輸（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)）等。5月底，沈某某讓技術(shù)部主管王某某在前期開(kāi)發(fā)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)車貨匹配系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加補(bǔ)錄運(yùn)單功能。之后，沈某公司利用該補(bǔ)錄運(yùn)單功能，通過(guò)業(yè)務(wù)員以及業(yè)務(wù)員發(fā)展的代理商，向缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的物流、建筑工程類等公司（即受票企業(yè)），在收取價(jià)稅合計(jì)金額5.3%以上服務(wù)費(fèi)后出售增值稅專用發(fā)票。具體流程為：沈某公司將偽造的貨運(yùn)信息或者受票企業(yè)已經(jīng)自行委托社會(huì)車輛運(yùn)輸完成的業(yè)務(wù)信息，通過(guò)補(bǔ)錄功能錄入網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，并通過(guò)與受票企業(yè)簽訂虛假運(yùn)輸合同、資金回流走賬等方式，偽造成沈某公司實(shí)際向受票企業(yè)提供了承運(yùn)服務(wù)的假象，向受票企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。據(jù)查，自2019年6月至2021年4月，沈某公司以上述手段向2700余家企業(yè)累計(jì)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票18323份，稅額8.27億余元，其中已抵扣8.23億元。

裁判結(jié)果

浙江省高級(jí)人民法院終審認(rèn)為，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為；網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)對(duì)運(yùn)輸、交易全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，不得虛構(gòu)交易、運(yùn)輸、結(jié)算信息；通過(guò)線上交易完成的運(yùn)輸，平臺(tái)可以為貨主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨主可以憑發(fā)票依法抵扣稅款；但本案中，被告人沈某某實(shí)際控制的公司沒(méi)有承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任，沈某某利用平臺(tái)補(bǔ)錄功能為線下已經(jīng)完成運(yùn)輸?shù)鄙龠M(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)和沒(méi)有發(fā)生實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)但需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)，在收取費(fèi)用后開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，是以經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)為名，行非法出售增值稅專用發(fā)票之實(shí)。沈某某非法出售增值稅專用發(fā)票，數(shù)量巨大，其行為已構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣二十五萬(wàn)元。

編輯|陳柯名 潘海福

校對(duì)|程鵬

每日經(jīng)濟(jì)新聞綜合自央視新聞等